Общая информация о фиксированном налоге для новых резидентов Италии

С 2017 года в Италии действует особый режим (ст. 24‑bis Тестуального уникального закона о налогах на доходы, TUIR), позволяющий физическим лицам, которые впервые становятся налоговыми резидентами Италии, заменить стандартную прогрессивную шкалу налога на доходы единовременным ежегодным платежом.

В результате обычный налог на иностранные доходы и связанные с ними отчётности не применяются – налогоплательщик платит фиксированную сумму независимо от размера зарубежных доходов. Основные положения закона приведены в ст. 24‑bis TUIR (версия 2026 г.):

• Опцию могут выбрать лишь физические лица, которые не были налоговыми резидентами Италии минимум 9 налоговых периодов из 10, предшествующих году, с которого начинается режим. Это правило применяется как к основному налогоплательщику, так и к каждому члену семьи, на которого распространяется режим.
• Иностранные доходы определяются по критериям ст. 165 TUIR, а доходы от продажи квалифицированных долей в первые 5 лет после выбора режима облагаются по обычной системе.
• После выбора режима налогоплательщик ежегодно платит фиксированный налог, в 2026 году и далее его размер составляет €300 000 для основного налогоплательщика и €50 000 для каждого члена семьи. Платёж производится единовременно до срока уплаты остатка по налогу на доходы (обычно 30 июня).
• Этот режим действует максимум 15 лет. Его можно продлить до этого срока автоматически, если налог уплачен вовремя, или отозвать в любой момент; новая опция после отказа не допускается.
• Налогоплательщик может исключить отдельные государства из режима и облагать доходы от этих стран по обычным правилам, чтобы воспользоваться зачетом иностранного налога.

Развитие ставок фиксированного налога в Италии за последнее время

Период вступления в режим (год переноса резиденции)	Основной налогоплательщик	Члены семьи
До 9 августа 2024 (периоды 2017‑2024)	€100 000 (изначальная ставка)	€25 000
С 10 августа 2024 по 31 декабря 2025 (Декрет‑закон № 113/2024)	<strong">€200 000 – закон удвоил первоначальную ставку	€25 000
С 1 января 2026 (Закон о бюджете 2026 – № 199/2025)	€300 000 – новая ставка для вступающих в режим после 1 января 2026	€50 000 – для каждого семейного участника

Налогоплательщики, которые успели выбрать режим в 2024 году, продолжают платить €100 000, а лица, перенёсшие резиденцию с 10 августа 2024 по конец 2025 года, сохраняют ставку €200 000 на весь 15‑летний период.

Условия для применения льготного налогового режима в Италии

Налоговое резидентство в Италии

Чтобы считаться налоговым резидентом Италии, необходимо выполнить хотя бы одно из следующих условий более чем 183 дня в году (или 184 в високосный год): быть зарегистрированным в анаграфе (Ufficio Anagrafe - реестре населения), иметь домицильо (основной центр жизненных интересов) или обычное место жительства (постоянное пребывание) в Италии. Обратная формулировка (для признания нерезидентом) подтверждена INPS, поэтому для признания резидентом достаточно обратного.

К примеру, для граждан Швейцарии действуют нормы свободного перемещения. При пребывании в Италии более 90 дней нужно зарегистрироваться в муниципальном Ufficio Anagrafe и получить Attestazione di soggiorno (удостоверение проживания). Это требует доказательства финансовой самостоятельности, страхования здоровья и договора аренды/собственности жилья. Для граждан стран, не входящих в состав ЕС и шенгенского соглашения необходимо сначала запросить ВНЖ Италии по определенным мотивам и только после этого сделать регистрацию в Ufficio Anagrafe.

Основные требования режима

• Отсутствие налогового резидентства в Италии в течение 9 из 10 предыдущих лет. Даже краткие пребывания в Италии, если они не приводили к выполнению критерия резиденции (183 дня, регистрация в анаграфе или домицильо), не мешают применению режима.
• Перемещение резиденции в Италию. Нужно фактически проживать в Италии более 183 дней, зарегистрироваться в анаграфе и иметь центр жизненных интересов в Италии, как предписывает art. 2 TUIR и разъяснения INPS.
• Формальное заявление (interpello) и опция. Текст закона требует, чтобы опция на применение фиксированного налога подавалась после получения положительного ответа на interpello (запрос о правовой позиции) в налоговую инспекцию. В запросе указываются: личные данные, налоговый код Италии, подтверждение отсутствия резиденции в Италии, государство предыдущего резидентства и список стран, которые налогоплательщик хочет исключить из режима.
• Оплата единовременного налога. Фиксированный налог (300 000 € для основного налогоплательщика или 50 000 € для члена семьи) платится единовременно через телематические системы до даты уплаты остатка по налогам на доходы.
• Срок действия – 15 лет. Опция действует максимум 15 лет, её можно отозвать раньше, но повторное подключение невозможно.
• Расширение на семью. На основании заявления основного налогоплательщика режим можно распространить на супругов, детей и других лиц, указанных в ст. 433 Гражданского кодекса. Для каждого из них уплачивается отдельный налог (€50 000 с 2026 года).
• Возможность исключить отдельные страны. Налогоплательщик может выбрать применение обычного налогового режима по доходам из отдельных стран, указав их в заявлении или позднее

Пошаговая инструкция на примере для гражданина Швейцарии

1. Подготовка и оценка целесообразности

1. Проверить своё прошлое налоговое резидентство. Убедитесь, что в течение 9 из 10 предыдущих налоговых периодов вы не выполняли критерии резидентства Италии (пребывание более 183 дней, регистрация в анаграфе либо наличие домициля). Отсутствие в анаграфе, домициля или фактической резиденции более половины года подтверждает статус нерезидента.
2. Сравнить налоговую нагрузку. Фиксированная ставка выгодна тем, у кого значительные иностранные доходы и крупные активы: налог не зависит от суммы дохода, освобождает от декларирования иностранных активов и не требует уплаты итальянских налогов на богатство (IVIE, IVAFE). Итальянские источники дохода будут облагаться по обычной прогрессивной шкале и подлежат декларированию.
3. Планирование срока въезда. Поскольку с 1 января 2026 г. размер налога вырос до €300 000, лица, оформившие резиденцию до конца 2025 г., платят €200 000, а до 2024 г. – €100 000. На дату 16 апреля 2026 г. вступление возможно только по ставке €300 000. Если приоритет – минимизация налога, можно рассмотреть переезд в другую страну с более низкой ставкой или использование других режимов (например, режим 7 % для пенсионеров), но для этого требуются специфические условия.

2. Получение права на проживание и регистрация в Италии

1. Въезд. Гражданам Швейцарии виза не требуется. Для пребывания свыше 90 дней необходимо зарегистрироваться в муниципалитете.
2. Идентификационный код. Получите Codice fiscale (налоговый код). Это можно сделать в ближайшем отделении Agenzia delle Entrate или через консульство.
3. Регистрация в анaграфе. Посетите Ufficio Anagrafe муниципалитет вашего проживания и подайте заявление на iscrizione anagrafica (регистрацию в реестре населения). Для граждан стран ЕЭЗ/Швейцарии необходимо:
   • действующий паспорт/ID;
   • подтверждение адреса проживания (договор аренды, акт собственности или заявление принимающей стороны);
   • доказательство финансовой независимости (например, трудовой контракт, свидетельство о доходах или декларация о достаточных личных средств);
   • действующая медицинская страховка, покрывающая необходимые услуги в Италии.
     После регистрации вы получите Attestazione di soggiorno, подтверждающую право проживания в Италии более 90 дней.
4. Открытие банковского счёта для оплаты налога. Для проживания может понадобиться итальянский счёт. Банки потребуют паспорт, Codice fiscale и подтверждение адреса.
5. Переезд семьи. Для супруги/супруга и иждивенцев оформляются аналогичные процедуры. Они могут быть включены в опцию фиксированного налога после выполнения условий резидентства.

3. Обращение в Agenzia delle Entrate (interpello)

1. Подготовить interpello. Закон требует, чтобы опция применения фиксированного налога подавалась после получения положительного ответа на interpello. В запросе должны быть указаны:
   • ваши личные данные и Codice fiscale;
   • подтверждение того, что вы не были налоговым резидентом Италии 9 из 10 предыдущих лет;
   • государство предыдущей налоговой резиденции;
   • список стран, от которых вы хотите отказаться от применения фиксированного налога, если намерены облагать доходы по ним по обычной системе и получить налоговый кредит;
   • перечень членов семьи, на которых планируется распространить режим.
2. Подача запроса. Документы подаются в Divisione Contribuenti Agenzia delle Entrate – лично, заказным письмом или через PEC (certified e‑mail). Прилагается чек‑лист с подтверждающими документами (паспорт, справки о налоговом резидентстве и т.д.).
3. Ожидание ответа. Agenzia delle Entrate рассмотрит запрос и в случае положительного решения направит официальное заключение. При отсутствии ответа в установленный срок (обычно 120 дней) опция может считаться принятой по принципу молчаливого согласия, однако рекомендуется получить подтверждение.

4. Выбор режима и уплата налога

1. Подача налоговой декларации. После получения положительного interpello в первый налоговый год вашего проживания или в следующий год вы подаёте декларацию Modello Redditi PF с отметкой о выборе режима. В декларации указываются страны, исключённые из режима, и перечисляются члены семьи, для которых также уплачивается фиксированный налог.
2. Оплата налога. Заплатите €300 000 (основной налогоплательщик) и €50 000 за каждого заявленного родственника в форме F24 (код NRPP) до крайнего срока уплаты остатка налога – обычно 30 июня года, следующего за годом получения доходов.
3. Годичное продление. Режим автоматически продлевается, если налоги уплачены вовремя. Недоплата приводит к утрате режима. Режим действует максимум 15 лет.

5. Управление доходами и отчётность

1. Иностранные доходы. Доходы и активы за пределами Италии не нужно декларировать в итальянской налоговой декларации; налог взимается только в форме фиксированного платежа. На эти активы также не распространяются итальянские налоги на богатство (IVIE и IVAFE). Внимание: конкретно вашу ситуацию с происхождением доходов и налогов необходимо проанализировать с экспертом или опытном в этом вопросе бухгалтером, для определения всех аспектом правильного декларирования.
2. Итальянские доходы. Любой доход из источников в Италии (зарплата, дивиденды от итальянских компаний, сдача недвижимости в аренду и т.д.) облагается по стандартной прогрессивной шкале IRPEF и должен декларироваться отдельно.
3. Доходы от продажи квалифицированных долей. Капиталовые прибыли от продажи «qualified participations» (значительных долей) в первые 5 лет применения режима облагаются по обычным правилам.
4. Исключённые страны. Если вы выбрали исключение доходов из определённых стран, доходы от этих стран включаются в декларацию, и к ним может применяться зачет уплаченных за рубежом налогов.
5. Комбинация с другими режимами. Режим фиксированного налога не суммируется с прежним режимом для импатрированных работников (ст. 16 Декрета 147/2015). Однако согласно разъяснению итальянского налогового органа, он совместим с новым режимом для работников, прибывающих из‑за рубежа, предусмотренным Декретом № 209/2023.

6. Завершение или отказ

• Автоматическое прекращение — по истечении 15 лет либо при неуплате налога.
• Добровольный отказ — подаётся уведомление в Agenzia delle Entrate; вновь выбрать режим уже нельзя.

Дополнительные соображения для граждан Швейцарии

1. Декларация о выезде из Швейцарии. Чтобы прекратить налоговое резидентство Швейцарии, необходимо подать декларацию о выезде в свой кантон, снять регистрацию по месту жительства и сообщить налоговым органам о переезде. Учитывайте возможные выводные налоги (exit taxes) на пенсионные накопления или участие в компаниях.
2. Конвенция об избежании двойного налогообложения Италия‑Швейцария. Соглашение 1976 года предусматривает, что резидент одного государства может быть обязан представить налоговую декларацию в обоих государствах, но может зачесть уплаченные налоги. При выборе итальянского режима «flat tax» зачисление швейцарских налогов возможно только для доходов из стран, исключённых из режима.
3. Сроки. На практическое получение резиденции (от регистрации до interpello и уплаты налога) нужно закладывать несколько месяцев. Планируйте въезд заранее, особенно если хотите оплатить налог до 30 июня следующего года.

Официальные источники и полезные ссылки

• Статья 24‑bis TUIR (актуальная редакция на 2026 г.) – содержит все требования к режиму, суммы налога, срок действия, правила подачи опции и расширения на членов семьи.
• Декрет‑закон № 113/2024 – увеличил налог с €100 000 до €200 000 для лиц, переехавших после 10 августа 2024 г. (подробнее – статья на Fisco e Tasse).
• Закон о бюджете 2026 (Legge 30 dicembre 2025 n. 199) – повысил налог до €300 000 и €50 000 для членов семьи, сохранив предыдущие ставки для уже вступивших в режим.
• PWC Worldwide Tax Summaries – подтверждают переходные ставки (€100 000, €200 000, €300 000) и освобождение от декларирования иностранных активов.
• INPS – Normativa fiscale residenti all’estero – описывает критерии налогового резидентства (183 дня, регистрация в анаграфе и домицильо в Италии) и подтверждает, что для признания нерезидентом не следует выполнять эти критерии.
• Confindustria – Анализ закона о бюджете 2026 – комментирует увеличение фиксированного налога и условия его применения.
• Fisco e Tasse – Nuova flat tax italiana per i “paperoni” stranieri – подробно описывает процедуру подачи interpello и оплату налога, а также требования к документам.

Вывод

К примеру по гражданину Швейцарии, обладающего значительными доходами, перенос налоговой резиденции в Италию с целью использования режима фиксированного налога может быть привлекательным инструментом налогового планирования. Однако с 1 января 2026 года ежегодный платеж по этому режиму вырос до €300 000, а для членов семьи – до €50 000. Прежде чем принять решение:

• убедитесь, что вы полностью соответствуете критериям (отсутствие резидентства в Италии 9/10 предыдущих лет, фактический переезд, регистрация в анаграфе);
• оцените, насколько фиксированный налог оправдан относительно реальной суммы иностранных доходов;
• тщательно подготовьте документы для interpello и планируйте переезд заранее;
• проконсультируйтесь с налоговым консультантом в Италии и в Швейцарии, чтобы правильно оформить выход из швейцарского резидентства и избежать двойного налогообложения.

ВОПРОС ОТВЕТ

Если я сейчас перееду в Италию, то соответственно могу применить этот режим только за 2026 год при условии, что буду находиться тут более 183 дней, правильно?

Согласно актуальному закону, право на фиксированный налог возникает в том налоговом периоде, когда вы становитесь налоговым резидентом Италии: вы должны пребывать в стране более половины года (183 дня, 184 в високосный) либо иметь здесь домицильо и быть внесённым в анаграфе — ровно эти критерии используются для признания резидентом. Если вы переедете весной 2026 года и проведёте здесь более 183 дней, то будете считаться резидентом за налоговый год 2026 и сможете воспользоваться режимом.

Закон предусматривает, что заявление на участие подаётся в декларации за тот год, в котором вы перенесли резиденцию, либо в декларации за следующий год. То есть, переехав в 2026 году, вы сможете выбрать режим в декларации за 2026 год (подаётся в 2027 г.), после получения положительного ответа на interpello. Поэтому, при соблюдении условия 183 дней, вы вправе использовать фиксированный налог за 2026 год, платя 300 000 € в качестве замены налога на иностранные доходы.

В какой момент я могу подать запрос interpello, сразу после получения резиденции в Италии или только спустя 183 дня, выполнив условия по налоговому резиденству?

Опция не привязана к тому моменту, когда вы «накопите» 183 дня в Италии. Закон требует лишь, чтобы заявитель не был налоговым резидентом Италии в 9 из 10 предшествующих лет и чтобы он уже перевёл (или собирался перевести) свою резиденцию в Италию. После этого нужно подать запрос‑interpello и дождаться положительного ответа, а затем включить выбор режима в декларацию за год переезда.

Согласно ст. 24‑bis TUIR, interpello должен быть подан и рассмотрен до срока подачи декларации по налогу на доходы за год, в котором вы переносите резиденцию. В качестве практического шага фискальные источники предлагают отправлять запрос ещё до переезда или сразу после регистрации в анаграфе, чтобы заранее получить подтверждение от Agenzia delle Entrate. Это позволяет убедиться в праве на режим и подать заявку в первую же декларацию. Условия 183 дней служат критерием для признания вас резидентом по итогам года, но не препятствуют подаче interpello на раннем этапе.

Если я переехал в Италию в 2023 году и стал налоговым резидентом тоже в 2023 году, могу ли я сейчас воспользоваться этим режимом за 2025 год?

Согласно правилам режима для новых резидентов, выбор фиксированного налога должен быть оформлен сразу при переносе налоговой резиденции или, в крайнем случае, в декларации за следующий налоговый год. Закон прямо указывает, что опция подаётся после получения положительного ответа на interpello и не позднее срока подачи декларации за тот год, когда была перенесена резиденция. Итальянские налоговые консультанты подчёркивают: “адресие к режиму должно быть произведено в декларации за период, в котором перенесена резиденция, или в следующей декларации”.

Если вы стали налоговым резидентом Италии в 2023 г., у вас была возможность выбрать режим в декларации за 2023 год или, в крайнем случае, в декларации за 2024 год. Оформить опцию только сейчас и применить её к 2025 году уже нельзя: режим не распространяется ретроспективно. Вы могли бы пользоваться им с 2023 г. (платя €100 000 ежегодно), но, если в те сроки не было подано interpello и декларация с опцией, право на режим утрачено.

Имеет ли значение по каким основаниям был переезд в Италию, например для граждан стран не входящих в ЕС, которые заехали по работе это тоже подходит?

Основание въезда само по себе значения не имеет. Закон говорит, что воспользоваться режимом могут любые физические лица, которые переводят свою налоговую резиденцию в Италию и ранее не были резидентами в течение 9 из 10 предыдущих лет. Источники подчёркивают, что этот режим предназначен для «граждан иностранного происхождения (и итальянцев, возвращающихся из‑за границы)». Он не ограничен гражданством или типом визы: важно лишь, чтобы у вас была законная основа для проживания в Италии (рабочая, инвесторская, семейная и т. д.) и чтобы вы стали налоговым резидентом согласно критериям 183 дней/домициля.

Следует учитывать, что для работников существует отдельный режим для «impatriati» (льготы по налогам на доходы работников, прибывающих из‑за рубежа). Этот прежний режим не суммируется с режимом фиксированного налога, поэтому, выбирая льготы при переезде по работе, нужно оценивать, какой из двух режимов выгоднее.

Выбирая этот режим, я могу присоединить родного брата или сестру?

Да. В режиме фиксированного налога разрешено включать в опцию не только супругу и детей, но и других родственников, перечисленных в ст. 433 Гражданского кодекса. Этот пункт охватывает не только супругов и родителей, но и родных братьев и сестёр. Текст закона говорит, что налогоплательщик может распространить режим «на одного или нескольких из членов семьи или родлственников, перечисленных в ст. 433 c.c., при условии, что они выполняют те же требования, что и основной заявитель». Для каждого такого родственника уплачивается дополнительный фиксированный налог (€25 000 до 2025 г., €50 000 с 2026 г.), и он тоже должен доказать, что не был налоговым резидентом Италии в 9 из 10 предыдущих лет.